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資產管理處

山東省行政事業單位資產核實暫行辦法

時間：2007.07.04 供稿：山東教育資產網作者:山東省財政廳

山東省行政事業單位資產核實暫行辦法

第一章總則

第一條為加強行政事業單位國有資產管理，規范行政事業單位資產核實工作，真實反映行政事業單位資產和財務狀況，根據財政部《行政事業單位資產清查暫行辦法》（財辦〔2006〕52號）、《行政事業單位資產核實暫行辦法》（財辦〔2007〕19號）和國家、省有關規定，制定本辦法。
第二條本辦法適用于占有使用國有資產的各級各類行政事業單位。
第三條行政事業單位資產核實，是指財政部門根據國家資產清查政策和有關財務、會計制度，對行政事業單位資產清查工作中的資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行認定批復的工作。
第四條財政部門、主管部門和行政事業單位，按照“防止流失，兼顧實際”的原則，在規定權限內對資產損溢進行處理。國家另有規定，依照有關規定處理。
第五條行政事業單位（以下簡稱“單位”）資產核實工作一般按照以下程序進行：
（一）單位清理。單位根據國家資產清查政策、有關財務、會計制度和單位內部控制制度，對資產清查中清理出的資產盤盈、資產損失和資金掛賬，分別提出處理意見，并編制報表和撰寫工作報告。
（二）專項審計。接受委托的會計師事務所根據《中國注冊會計師審計準則》和國家其他有關規定，對資產清查結果進行審核，并按照財政部門要求出具專項審計報告、經濟鑒證報告或證明。
（三）部門審核。主管部門對所屬單位申報的資產清查材料（含專項審計報告、經濟鑒證報告）進行復核、歸納、整理、匯總，提出審核意見，以正式文件報財政部門，并對規定權限范圍內應由主管部門審批的事項予以批復。
（四）財政審批。財政部門對主管部門報送的資產清查材料進行審核，并對規定權限范圍內應由財政部門審批的事項予以批復。
第六條單位對資產清查中的損溢事項應提供合法證據。單位負責人對所提供的資產清查材料的真實性、完整性負責。中介機構對所出具的專項審計報告、經濟鑒證報告、經濟鑒證證明等獨立承擔法律責任。

第二章損溢證據

第七條單位申報的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬，必須提供具有法律效力的外部證據、社會中介機構的經濟鑒證報告、經濟鑒證證明和單位內部證據。
第八條具有法律效力的外部證據，是指單位收集到的與本單位資產損溢相關的具有法律效力的書面文件。主要包括：政府及其部門的有關文件；單位的撤銷、合并公告及清償文件；司法機關的判決或者裁定文書；公安機關的結案證明；工商行政管理部門出具的注銷、吊銷及停業證明；專業技術部門的鑒定報告；保險公司的出險調查單和理賠計算單；相關企業的破產公告及破產清算的清償文件；符合法律規定的其他證明等。
第九條社會中介機構的經濟鑒證證明，是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，對單位的單項資產損溢事項出具的專項經濟鑒證證明或鑒證意見書。社會中介機構的經濟鑒證報告，是指社會中介機構按照財政部門的統一要求，在收集、匯總、認定單位各項資產損溢事項相關證據的基礎上，出具的書面報告。社會中介機構包括：會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、專業鑒定機構等。
第十條單位內部證據是指單位對涉及資產盤盈、盤虧或者實物資產報廢、毀損及相關資金掛賬等情況的內部證明和內部鑒定意見書等。主要包括：有關會計核算資料和原始憑證；資產盤點表；單位內部技術鑒定小組或內部專業技術部門的鑒定文件或資料；因經營管理責任造成損失的責任認定意見及賠償情況說明；相關經濟行為的業務合同；單位的內部核批文件及情況說明等。
“單位的內部核批文件及情況說明”應當明確、清晰、詳細地說明有關事項的發生時間、地點、當事人有關情況、原因、過程，造成損失的還要說明對有關責任人的責任認定、處理意見和賠償情況，歷史遺留問題責任難以認定的，可由單位現任主要負責人提出結論意見?！皟炔亢伺募笨蔀槲募?、布告、計劃、便函、會議紀要等各種由單位主要負責人簽字（章）、加蓋單位公章的正式文本；“情況說明”應為由單位主要負責人簽字生效的正式公文。

第三章資產盤盈

第十一條資產盤盈是指單位在資產清查基準日無賬面記載，但單位實際占有使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價證券盤盈、對外投資盤盈、固定資產盤盈、無形資產盤盈、往來款項盤盈等。
第十二條貨幣資金盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的現金和各類存款等。
（一）現金盤盈，根據現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）和現金保管人對于現金盤盈的說明等進行認定。
（二）存款盤盈，根據銀行對賬單和銀行存款余額調節表進行認定。
（三）清理出的各項賬外收入應比照貨幣資金盤盈處理。
第十三條存貨盤盈是指單位清查出無賬面記載或反映的庫存材料、材料和產成品等。
存貨盤盈，根據存貨盤點表、經濟鑒證報告或證明、其他材料（保管人對于盤盈的情況說明、價值確定依據等）進行認定。
第十四條有價證券盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的有價證券。
有價證券盤盈，根據有價證券盤點表、內部核批文件及情況說明、經濟鑒證報告或證明、有價證券的價值確定依據等進行認定。
第十五條對外投資盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的單位對外投資。
對外投資盤盈，根據對外投資合同（協議）、文件、當事雙方情況說明、內部核批文件及情況說明、經濟鑒證報告或證明等進行認定。
第十六條固定資產盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的固定資產。
盤盈固定資產應當權屬清晰，權屬關系不明確或者存在權屬糾紛的固定資產應當依法界定權屬。固定資產盤盈，根據固定資產盤點表、盤盈情況說明及內部核批文件、經濟鑒證報告或證明、盤盈價值確定依據（發票、竣工決算資料、同類資產的市場價格或類似資產的購買合同）等進行認定。難以確認價值的，可委托中介機構評估確定。
（一）單位清理出的賬外固定資產，若產權屬于部門內其他單位而被本單位長期無償占用，且不屬于紀檢、監察部門規定清退范圍的，當事雙方協商一致并按規定程序報批后，按賬面價值申報無償劃撥；若產權屬于部門外單位的，當事雙方應對該項資產按市場價值簽訂無償或有償轉讓合同，并按規定程序上報，經批準后予以處置，納入資產清查范圍內的對方單位按本辦法第四章規定處理。如對方單位不同意轉讓，應予退回。
（二）清查出的因歷史原因而無法入賬的無主財產，根據《民法通則》等有關規定，依法確認為國有資產的，要及時入賬，納入國有資產管理范圍。
已投入使用但尚未辦理竣工決算手續的房屋建筑物，按照基本建設財務管理規定及時辦理竣工決算有關手續，不作為資產盤盈。
第十七條無形資產盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的無形資產。
無形資產盤盈，根據無形資產盤點表、盤盈情況說明及內部核批文件、經濟鑒證報告或證明、盤盈價值確定依據（同類資產的市場價格、類似資產的購買合同、發票或自行開發資料）等進行認定。難以確認價值的，委托中介機構評估確定。
第十八條暫付款、應收賬款等往來款項盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的暫付款、應收賬款等往來款項。
暫付款、應收賬款等往來款項盤盈，根據盤盈情況說明及內部核批文件、經濟鑒證報告或證明、與對方單位的對賬單或詢證函等進行認定。

第四章資產損失

第十九條資產損失是指單位在資產清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產損失、無形資產損失等。
第二十條單位清查出的資產損失應逐項清理，取得合法證據后，對損失項目及金額按規定進行核實認定。對清查出的各項資產損失,雖取得具有法律效力的外部證據，但其損失金額無法確定的，或者難以取得外部具有法律效力證據的，可由社會中介機構進行經濟鑒證后出具鑒證報告或證明，作為認定損失的證據。經批準，單位出具的內部核批文件及情況說明，也可作為認定損失的證據。
第二十一條貨幣資金損失是指單位清查出的現金短缺和各類存款損失等。
現金短缺，在扣除責任人賠償后，根據現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）、短款說明及核準文件、賠償責任認定及說明、經濟鑒證報告或證明、司法涉案材料等進行認定。各類存款損失比照執行。
第二十二條壞賬損失是指單位不能收回的各項應收款項造成的損失。清查出的各項壞賬，應分析原因，對有合法證據證明確實不能收回的應收款項，按以下方式處理：
（一）因債務單位破產、被撤銷、注銷、吊銷營業執照或者被政府責令關閉等無法收回的應收款項，根據法院的破產公告、破產清算文件、工商部門注銷吊銷證明、政府部門有關文件等進行認定。對已經清算的，扣除清償部分后不能收回的款項認定為損失。
（二）債務人失蹤、死亡的應收款項，根據公安機關出具的證明進行認定。債務人財產不足清償或無法追償債務的，可以根據中介機構出具的經濟鑒證報告或證明認定損失。
（三）因戰爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素無法收回的應收款項，由單位做出專項說明，可以根據中介機構出具的經濟鑒證報告或證明認定損失。
（四）其他逾期不能收回的應收款項，一般應當根據生效的法院判決書、裁定書認定損失。但以下三種情況，可以按照下述方式認定損失：
逾期三年以上、單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由單位出具情況說明，可以根據中介機構出具的經濟鑒證報告或證明認定損失；
逾期三年以上、有依法催收記錄、債務人資不抵債且連續三年虧損或停止經營三年以上、確實不能收回的，可以根據中介機構出具的經濟鑒證報告或證明認定損失；
逾期三年以上、債務人在境外及港澳臺地區、依法催收確實不能收回的，可以根據中介機構出具的經濟鑒證報告或證明，或者我國政府駐外使領館、駐外機構出具的相關證明認定損失；
（五）單位為減少壞賬損失而與債務人協商，對逾期三年以上的應收款項，按原值一定比例折扣后收回（含收回的實物資產）的，根據雙方簽訂的有效協議、資金回收證明和中介機構出具的經濟鑒證報告或證明，對折扣部分可以認定為損失。
第二十三條存貨損失是指單位庫存材料、材料、產成品等因盤虧、毀損、報廢、被盜等原因造成的損失。
（一）盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的部分，可以根據存貨盤點表、盤虧情況說明、盤虧的價值確定依據、賠償責任認定說明等認定損失。
（二）報廢、毀損的存貨，扣除殘值及保險賠償或責任人賠償后的部分，可以根據國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）、毀損報廢說明、賠償責任認定說明和內部核批文件等認定損失。
（三）被盜的存貨，扣除保險理賠及責任人賠償后的部分，可以根據公安機關的結案證明、責任認定及賠償情況說明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）認定損失。
第二十四條有價證券及對外投資損失，應分析原因，有合法證據證明不能收回的，可以認定損失。
（一）因被投資單位破產、被撤銷、注銷、吊銷營業執照或者被政府責令關閉等情況造成難以收回的不良投資，可以根據法院的破產公告或者破產清算的清償文件、工商部門的注銷吊銷文件、政府有關部門的行政決定等認定損失；
已經清算的，扣除清算資產清償后的差額部分，可以認定為損失；
尚未清算的，被投資單位剩余資產確實不足清償投資的差額部分，根據中介機構出具的經濟鑒證證明，可以認定為損失。
（二）對事業單位參股投資項目金額較小，確認被投資單位已資不抵債且連續停止經營三年以上的，對確實不能收回的部分，可以認定為損失。
（三）行政單位有價證券、事業單位證券等短期投資，未進行交割或清理的，不能認定損失。
第二十五條固定資產損失是指單位房屋及建筑物、交通運輸工具、通用設備、專用設備等因盤虧、毀損、報廢、被盜等原因造成的損失。
（一）盤虧的固定資產，扣除責任人賠償后的差額部分，可以根據固定資產盤點表、盤虧情況說明、盤虧的價值確定依據、中介機構的經濟鑒證證明、賠償責任認定說明和內部核批文件等認定損失。
（二）報廢、毀損的固定資產，扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，可以根據國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）、毀損報廢說明、賠償責任認定說明和內部核批文件等認定損失。
因不可抗力（自然災害、意外事故）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關部門出具的鑒定報告。包括：事故處理報告、車輛報損證明、房屋拆除證明、受災證明等；
（三）被盜的固定資產，扣除保險理賠及責任人賠償后的部分，可以根據公安機關的結案證明、責任認定及賠償情況說明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）認定損失。
第二十六條無形資產損失是指無形資產因被其他新技術所代替或已經超過了法律保護的期限、喪失了使用價值和轉讓價值等所造成的損失。
無形資產損失，可以根據有關技術部門的鑒定材料，或者已經超過了法律保護期限的證明文件等認定損失。
第二十七條資金掛帳按以下方式處理：
（一）屬于按國家規定組織實施住房制度改革，職工住房賬面價值、固定基金應沖減而未沖減的掛賬，在按國家規定辦理房改有關合法手續、移交產權后，按規定核銷。
（二）屬于對外投資中由于所辦企業按國家要求脫鉤等政策性因素造成的損失掛賬，在取得國家關于企業脫鉤的文件和產權劃轉文件后，可在辦理資產核實手續時申報核銷處理。
（三）屬于基本建設項目實際投資支出超過基本建設概算的，作為自籌基建支出列為暫付款的掛賬，應按基本建設程序進行概算調整，基本建設項目實際支出應納入項目建設成本，并根據竣工財務決算批復轉增固定資產。
第二十八條單位對經批準核銷的不良債權（壞賬）、不良投資等損失，應當加強管理，建立“賬銷案存”管理制度，相關資料、憑證應專項登記，妥善保管，并繼續進行清理和追索。
單位對經批準核銷的實物資產損失，應當分類進行清理，對有利用價值或者能收回殘值的，應當積極進行處理，以最大限度降低損失。單位清理收回已批準核銷的不良債權（壞帳）、不良投資和已經批準核銷實物資產的殘值收入，應按國家“收支兩條線”有關規定，上交財政專戶。
第二十九條單位清查出的由于會計技術性差錯造成的資產不實，不屬于資產損失的認定范圍，應當由單位依據財務、會計制度有關規定自行處理。

第五章審核批復

第三十條省級單位資產盤盈按以下權限處理：房屋建筑物、土地、交通運輸工具（不含摩托車和非機動車輛）、對外投資、往來款項以及單項原值20萬元以上（含20萬元）的儀器設備等資產盤盈，由主管部門審核后，報省財政廳審批；其他資產盤盈由主管部門審批后報省財政廳備案。
第三十一條省級單位的資產損失按以下權限處理：
（一）房屋建筑物、土地、交通運輸工具（不含摩托車和非機動車輛）、對外投資、壞賬損失、資金掛賬，以及單項原值20萬元以上（含20萬元）的儀器設備、單項價值20萬元以上（含20萬元）的存貨、單項價值20萬元以上（含20萬元）的無形資產、單筆損失1萬元以上（含1萬元）或單批損失總額10萬元以上（含10萬元）的貨幣資金等資產損失，由主管部門審核后，報省財政廳審批。
（二）其他資產損失由主管部門審批后報省財政廳備案。
第三十二條各市所屬單位資產盤盈、資產損失的審批權限，由各市財政部門自行確定，并報省財政廳備案。
第三十三條根據各級政府及其財政部門工作需要開展的專項資產清查工作，有關資產損溢的審批權限，由同級財政部門另行確定。

第六章賬務處理

第三十四條資產損溢確認后，按照以下原則進行賬務處理：
（一）財政部門批復、備案前的資產盤盈（含賬外資產）可以按照國家統一的財務、會計制度的有關規定暫行入賬。待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理。
（二）財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，按國家統一的財務、會計制度進行賬務處理。
第三十五條資產核實審批后，單位應在30個工作日內將賬務處理結果報主管部門、財政部門備案。未按規定調賬的，應詳細說明情況并附相關證明材料。
第三十六條單位需要辦理產權變更登記手續的，在資產核實審批后，按有關規定辦理相關手續。單位投資舉辦的企業（興辦的經濟實體）注冊資本發生變動的，應在規定時間內辦理工商變更登記手續。

第七章附則

第三十七條各市財政部門可根據本辦法，結合本地實際，制訂具體的實施細則，并報省財政廳備案。
第三十八條占有使用國有資產的各級各類社會團體的資產核實工作依照本辦法執行。
第三十九條行政單位附屬未脫鉤企業，執行企業財務和會計制度的事業單位，以及事業單位興辦的具有法人資格的企業，按照財政部有關企業清產核資的規定執行。
第四十條住房公積金管理中心管理的住房公積金的資產核銷，按照財政部有關規定執行。
第四十一條本辦法由省財政廳負責解釋。
第四十二條本辦法自發布之日起施行。

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